本课程为会计学专业的专业教育必修课，是在《中级财务会计》基础上，为进一步提高学生会计理论水平和应用能力而设置的一门专业课，该课程以会计假设的松动和会计原则的延伸为前提，就财务会计领域中的新的、特殊的会计问题进行阐述，是对中级财务会计的突破和扩展。从学科侧重的角度来看，本课程与中级财务会计是特殊与一般的关系，既要兼顾国际惯例与中国国情，又要协调会计理论的前瞻性和实用性。

本课程的教学内容定位是“特殊业务、特殊行业、特殊呈报”的会计理论与实务。通过学习本课程，应重点在把握高级财务会计的理论基础、构成内容的基础上，掌握各种特殊会计业务的特点、处理原则及其方法，使学生能运用财务会计基本原理处理较复杂的会计实务问题，为学生进一步深造和实际工作中能独立处理较难的会计实务问题打下基础。其具体目标如下：1

1. 知识目标：

（1）了解高级财务会计意义及高级财务会计的概念；

（2）了解高级财务会计在财务会计学科中的地位；

（3）掌握高级财务会计的产生如何影响会计假设和会计原则。

    2.能力目标：

 （1）能够正确判断企业有可能发生的各种特殊呈报、特殊业务的性质和内容；

 （2）能够准确按照会计的专门方法对各项特殊经济业务进行确认、计量和会计核算，具备特殊经济业务账务处理的各项能力；

 （3）能跟上时代发展要求，关注会计前沿的发展动态，并初步具备中小企业会计主管的能力。

通过学习本课程，应重点在把握高级财务会计的理论基础、构成内容的基础上，掌握各种特殊会计业务的特点、处理原则及其方法，使学生能运用财务会计基本原理处理较复杂的会计实务问题，为学生进一步深造和实际工作中能独立处理较难的会计实务问题打下基础。

考试课：过程性考核占50%，终结性考核占50%，其中过程性考核内容包括：观看视频情况50%，完成网上单元测验成绩占30%，离线作业占10%，面授考勤10%，终结性考核线上期末考试（客观性试题）占30%，终结性考核线下考试（主观性试题）占70%，随堂讨论作为学生提问答疑和相互交流，不计分。

学习本课程之前，需要先修《会计学原理》、《中级财务会计Ⅰ》、《中级财务会计Ⅱ》等课程。

1.《高级财务会计》傅荣编著 第四版，中国人民大学出版社，ISBN：9787300259260，2018年8月

2.《高级财务会计》第二版，刘永泽  傅荣，东北财经大学出版社，2011年7月

2.《会计》，中国注册会计师协会，中国财政经济出版社，2019月3月

3．《中级会计实务》，财政部会计资格评价中心，经济科学出版社，2011月12月

4.《高级财务会计》，张劲松，李瑛，科学出版社，2008年7月

1.Q : 如何学好高级财务会计这门课程？

A :因为高级财务会计课程操作性非常强，所以，在学习过程中，除了看书和网上学习以外，我想更重要的是多进行练习，多做习题，从中找出学习中存在的问题，理解和巩固所学的知识和方法。

2.Q :高级财务会计和中级财务会计最主要的区别是什么？

A :中级财务会计着重阐述企业一般会计事项，如货币资金、应收款项、存货、流动及长期负债、所有者权益等事项的会计处理，是财务会计一般理论与方法的运用。高级财务会计着重研究企业因各种原因所面临的特殊事项的会计处理。如企业合并财务报表编制，公司在频临破产状态下进行的清算或重组事项；跨国经营情况下的外币报表折算，等等。

3. Q :什么叫两项交易观点？在该观点下如何处理交易结算前的汇兑损益？

A :两项交易观点，企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反应的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。在两项交易观点下，作为以实现的损益，列入当期利润表

4.Q : 简述汇兑损益账户的核算内容

A:本账户核算企业发生的汇兑收益和损失。该账户为损益类账户，贷方登记汇兑收益数额；借方登记汇兑损失数额；余额在贷方表示汇兑收益净额，在借方表示汇兑损失的净额。期末应将“汇兑损益”账户余额结转“本年利润”账户，结转后“汇兑损益”账户无余额。

5.Q：货币性项目包括的内容？

A：货币性项目包括货币性资产、货币性负债项目两类，指金额固定或以货币直接反映，金额不因通货膨胀而发生变动，但其货币购买力却发生变化的资产和负债项目。

货币性资产项目包括：各项货币资金、应收账款、应收票据、收取固定利息或股利的短期或长期有价证券投资、按固定合同加工的存货等。

货币性负债项目包括：应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、应付公司债券本息、短期或长期借款等。

6.Q :编制合并现金流量表需进行抵销处理的项目有哪些？

A :在编制合并现金流量表时，需要进行抵销处理的项目通常包括：

⑴经营活动产生的现金流量项目，具体包括：

①集团内部企业间销售商品、提供劳务收付的现金项目；

②集团内部企业间经营租赁收付的租金项目。

⑵投资和筹资活动产生的现金流量项目，具体包括：

①集团内部企业间权益性投资、支付股利或利润及收回投资收付的现金项目；

②集团内部企业间债权性投资、本金及利息偿付的现金项目；

③集团内部企业间借款、本金及利息偿付的现金项目；

④集团内部企业间融资租赁收付的现金项目；

⑤集团内部企业间转让固定资产、无形资产和其他长期资产收付的现金项目。

7. Q :什么叫企业合并？与内部扩张相比，外部扩展的企业合并具有哪些优点？

A :企业合并，是指两个或两个以上彼此独立的企业的联合，或者一个企业通过购买权益性证券、资产、签订协议，或者以其他方式取得另一个或几个企业的控制权的行为。

与内部扩展相比，外部扩展的企业合并具有如下优点：

（1）成本低。通过企业合并方式扩大生产经营规模，通常要比通过内部扩展方式扩大同样生产经营规模的成本低的多。                      

（2）风险小。企业合并仅变更企业组织的结构，并未增加新的产品和市场，不仅不会加剧竞争，而且在一定程度上还会消除竞争。如果通过内部扩展，则会加剧市场竞争，导致费用上升                                         

（3）速度快。通过企业合并，能使企业的生产经营规模迅速扩大，而内部扩展则往往需要较长时间。                                            

（4）影响增大，地位提高。通过企业合并，可以使合并企业及其管理者的影响迅速增加，市场占有率迅速提高。

8. Q :简述合并会计报表的含义，特点和编制原则？

A :合并会计报表，是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司根据母公司和子公司的个别单位会计报表编制的，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况以及财务变动情况的会计报表。                                                  

 合并会计报表一般有以下特点：                                                               

（1）合并会计报表的主体是经济意义上的复合会计主体。                                          

（2）合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的总公司或母公司编制。    

（3）合并会计报表是以个别会计报表为基础编制的。                                          

（4）合并会计报表由其独特的编制方法。比如编制抵销分录、运用合并工作底稿等等。 

合并会计报表编制的原则：                                                                   

（1）真实性原则。                                                                       

（2）完整性原则。                                                                

（3）及时性原则。                                                                       

（4）以个别会计报表为基础原则。                                                       

 （5）一体性原则。                  

（6）重要性原则。

9. Q : 请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。

A :（1）同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。/同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日是指合并方实际取得对被子合并方控制权的日期。/同一控制下的企业合并一般发生在企业集团内部，如集团内母子公司之间、子公司与子公司之间等。因此，同一控制下的企业合并通常为股权联合性质的合并。

（2）非同一控制下的企业合并。参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并一般为购买性质的合并。

10. Q :企业合并采用购买法核算的一般程序是什么？

A :（1）对所购企业的资产、负债进行确认和估价。确定其公允价值。

（2）确定购买成本。购买企业应当根据产权转让价格和支付方式确定购买成本。如果，买方用现金购买，其购买成本即为其实际支付的款项；如果，买方以增发股票换取被购买企业的产权，则其购买成本为所发行股票的公允价值；如果，购买企业以其发行的债券来支付，则其取得成本为债券的面值。除此之外，在合并过程中，购买企业还会发生与合并直接有关的其他费用，比如法律费用、佣金等，对此计入当期损益。而在合并过程中发生的与合并有关的其他间接费用如股票、债券的发行费用，则不计入购买成本，应记入期间费用。

（3）比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值。如果购买成本大于净资产的公允价值，则其差额，即为商誉；如果购买成本小于净资产的公允价值，则其差额，就是负商誉。

11.Q:企业合并中的会计问题是什么？

A:企业合并的问题，包括合并过程的会计处理和合并以后的会计处理。

合并过程的会计处理：购买性质的企业合并应采用购买法进行会计处理；股权联合性质的企业合并应采用权益结合法进行会计处理。

合并以后的会计处理：吸收合并和创立合并后的会计处理问题也仍然属于传统财务会计的范畴，没有新的会计问题出现。控股合并完成后，站在集团的角度看，会计不仅要以每一独立的企业为单位进行核算，编制个别企业会计报表，还要以整个企业集团为服务对象，在个别企业会计报表的基础上编制合并会计报表。合并会计报表的编制，无论从编制基础看，还是从编制程序和编制方法看，都与个别企业会计报表不同，这是控制合并完成后面临的新的会计问题。

12. Q:集团公司内部交易事项为什么要调整年初未分配利润？

A：在首期存在期未存货中包含有未实现内部销售利润情况下，对于第二期以个别会计报表为基础编制的合并利润分配表，其中的期初的期初未分配利润必然与首期合并利润表中的期末未分配利润之间产生差额，该差额即为首期期末存货中包含的未实现内部销售利润。为了使第二期合并利润分配表中的期初未分配利润与首期合并利润分配中的期末未分配利润数额一致。就必须将首期抵消的未实现内部销售利润，对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵消

13. Q：请简要回答合并工作底稿的编制程序。

A :（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。（2）在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各项目的数据加总，计算得出个别财务报表各项目加总数额，并将其填入“供不应求数”栏中。（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别财务报表的影响。（4）计算合并财务报表各项目的数额。

14. Q : 简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。

A : 由于租赁开始日租赁付款额现值计算采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同，分摊融资费用所选择的实际利率也有差异。具体包括四种情况：

（1）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

（2）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）、租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。（4）、租赁资产以公允价值作为入账价值，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。

15. Q:什么是回租？交易双方的关系如何？如何进行会计处理

A:回租即售后回租，是指承租人将资产出售后又租回的一种形式。在回租业务中，交易双方均以双重身份出现：承租人同时是销货方，出租人同时是购货方。回租之所以在经济生活中流行，是因为它使销货方（兼承租人）在保留资产使用权的前提下获得了现金流入，同时为购货方（兼出租人）提供有利可图的投资机会。会计处理上，对出租人来说，售后回租与一般租赁业务没有什么区别；但对承租人来说，由于既是资产的出售人，又是资产的承租人，售后回租交易同一般租赁业务的会计处理有所不同。因此，租赁准则对售后回租的规定实际上是从承租人的角度作出的。

16. Q :融资租赁下，出租人为什么要求对租赁资产余值进行担保？会计上应如何核算？

A :当租赁资产的使用年限超过租赁期时，租赁期满，资产就会有余值。为了保护出租人的利益，避免资产在租赁期内过度耗用或损坏，如果租赁期满资产由出租人收回，则租约往往规定承租人(或与承租人有关的一方)对资产余值进行担保，称之为担保余值；有时，担保人并非对资产余值全额担保，未担保的资产余值称为未担保余值。一般情况下，租赁期满，应对资产的实际余值进行评估，实际余值低于担保余值时，担保人应对这部分差额全额补偿；当然，租赁资产实际余值高于担保余值的，按照融资租赁的实质，这部分差额收益应归承租人享有。对未担保余值，承租人不负补偿责任。

租赁资产余值的担保情况不同，核算方法也存在差异：出租人对资产担保余值应计入其最低租赁收款额内核算；未担保余值则作为租赁投资总额，并单独核算，租赁期内需经常检查，如有减值，应确认为当期损失。对承租人而言，租赁会计中只需将担保余值计人最低租赁付款额内，未担保余值毋需反映。

17. Q :企业清算财产的作价方法通常有哪些？指出其适用范围

A :

（1）账面价值法。是指以财产的账面净值为标准来对清算财产作价的一种方法。该方法适用于账面价值与实际价值相差不大的财产。

（2）重估价值法。是指以资产的现行市场价格为依据来对清算财产作价的一种方法。该方法适用于账面价值与实际价值相差很大，或企业合同、章程、投资各方协议中规定企业解散时应按重估价值作价的财产。

（3）变现收入法。是指以清算财产出售或处理时的成交价格为依据来对清算财产作价的一种方法。该方法适用于价值较小、数量零星的清算财产。
（4）招标作价法。是指通过招标从投标者所出价格中选择最高价格来对清算财产作价的一种方法。该方法适用于清算大宗财产和成套设备。

（5）收益现值法。是指以财产的收益现值为依据来对清算财产作价的一种方法。该方法适用于清算企业的整体财产或某些特殊的资产，如无形资产等。

 18. Q :简述清算损益科目的核算内容？

A :“清算损益”科目，核算被清算企业在破产清算期间处置资产、确认债务等发生的损益和被清算企业的所有者权益。 其核算内容包括：       

 （1）被清算企业在清算期间处置资产发生的损益。发生的收益记入该账户的贷方，发生的损失记入该账户的借方。                                                                   

（2）被清算企业在清算期间确认债务发生的损益。确认债务的减少数额，记入该账户的贷方。

（3）结转的被清算企业的所有者权益，包括实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配等。结转各项所有者权益账户时，如为贷方余额，记入该账户的贷方；如为借方余额，记入该账户的借方。                                                                                    

（4）结转的有关账户的余额，包括清算费用、土地转让收益和有关资产负债账户的余额。结转有关账户的借方余额，记入该账户的借方；结转有关账户的贷方余额，转入该账户的贷方。

19.Q: 破产清算会计应遵循的会计原则是什么？

A：1.合法性原则 2.公正性原则3.损失最低原则4.收付实现制原则5.可变现净值原则6.划分破产费用与非破产费用原则7.对等偿债原则

20 Q :一般物价水平会计和现时成本会计各有什么特征。

A :一般物价水平会计的特征： 

（1）以等值货币为计价单位。  

（2）以历史成本和一般物价水平变动为计价基准。  

（3）不单独建立账户体系进行核算。 

现时成本会计的特征：   

（1）以名义货币作为计价单位。  

（2）以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准。 

（3）建立现时成本会计账户体系进行日常核算。

21.Q :现时成本会计的一般程序？

A :现时成本会计一般按以下程序进行：确定企业各项资产的现时成本；计算企业的持有资产损益；以本期现时收入和所耗资产的现时成本计算企业的现时成本收益；编制现时成本会计报表。